补发已申报抵税专用发票涉及增值税及滞纳金问题

大家好，感谢邀请，今天来为大家分享一下补发已申报抵税专用发票涉及增值税及滞纳金问题的问题，以及和的一些困惑，大家要是还不太明白的话，也没有关系，因为接下来将为大家分享，希望可以帮助到大家，解决大家的问题，下面就开始吧！

问：该单位自查发现2年前备案的增值税发票不符合规定，且发票备注栏未填写，拟联系对方单位重新开具。但进项税和企业所得税已于两年前扣除。如果对方单位同意补发，是的，我2年前缴纳的增值税和所得税需要缴纳滞纳金吗？

对于这个问题，笔者是这样理解的：

发票取得方（购货方）更换发票与开具方支付滞纳金之间不存在必然的因果逻辑。是否需要追加滞纳金，取决于纳税人（扣缴义务人）是否“未按时缴纳（偿还）税款，应当依法征收滞纳金”。

至于问题中所说的“单位自查发现2年前备案的增值税专用发票不符合规定，且发票备注栏未填写。”打算联系对方单位重新开具，但进项税两年前就已经扣除了。”这种情况就比较麻烦了。涉及已申报抵扣增值税（销项税额）的增值税专用发票（或多张增值税发票）的处理。

若因销售退货、开票错误、停止应税服务等各种原因需要更换增值税专用发票，主要区分两种情况：

（一）符合作废条件的，原开具的增值税专用发票自开具当月作废，并重新开具符合要求的增值税专用发票。

增值税专用发票开具当月，如领票方（采购人）取得的增值税专用发票尚未用于申报抵扣的，应提供正本发票（发票联、抵扣联）需要更换的应及时退还给发票开具方（卖方）；开票方（卖方）收到退回的符合失效条件的发票联和抵扣联，将被视为无效。如果在开具当月之后才收到正本发票（发票联、抵扣联），则不能按此方式处理（作废发票）。

但是，如果开票方（卖方）已经复制税款并记录；或领票方（买方）通过增值税发票综合服务平台收到的增值税专用发票已确认发票用途（或已认证且无认证不符）的，不符合作废条件且不能以这种方式处理（作废发票）。

（2）不满足发票作废条件，或因部分销售退回或出现销售折扣等原因，开具红字增值税专用发票（如需重新开具发票，符合要求的可开具增值税专用发票）。

购买人取得的增值税专用发票已用于申报抵扣的；或虽未用于申报抵扣，但发票联或抵扣联不能退还的，取得发票方（采购人）应登录新版增值税发票管理系统填写并上传《开具红字增值税专用发票信息表》（以下简称如“《信息表》”）。开票方（卖方）开具的增值税专用发票尚未交付给买方的；若买家未使用其申报抵扣并退回发票及抵扣联，开票方（卖方）可在新版增值税发票管理系统中填写并上传《信息表》。

取得发票人（卖方）开具的增值税专用发票后，领票方（买方）应按照发票上注明的税额相应计入进项税额，确认发票用途并按规定程序申报销项税额抵扣。

但实践中，也有纳税人想出了这样的办法来应对单纯因为发票不规范而开具增值税专用发票的情况。例如，开票方（卖方）需开具蓝字增值税专用发票，领票方（买方）填写并上传《信息表》，并在同期（同月）内完成或季度）（例如，获得发票的一方将在2020 年6 月开具发票）。当月填写并上传《信息表》，开票方将在6月份开具红字增值税专用发票，同时更换为正确的蓝字增值税专用发票）。这样，原发票的进项税额转出的时间和收到更换发票的时间确认抵扣的时间是同一时期的。当期转出的进项税额等于新进项税额，不影响当期应纳税额，自然不涉及滞纳金问题。

例：2020年9月，文涛智能制造有限公司发现A建筑装饰公司2019年11月开具的“建筑服务”项目增值税专用发票存在瑕疵（备注栏未注明建筑服务）事发地点雨花区，项目名称（第三厂房）不规范，专用发票用途已于2019年11月确认，相关进项税额10万元也已申报至。现在需要换一张标准发票，这种情况已经无法通过发票甲方开具红票来解决了。开具增值税专用发票，并更换为标准增值税专用发票。

2020年10月上旬，文涛智能制造有限公司通过新版增值税发票管理系统填写并上传了A建筑装饰公司所需的《信息表》发票。同时从当期进项税额中扣除《信息表》所列增值税额。转账10万元； A建筑装饰公司收到税务机关系统审核的《信息表》后，于10月19日及时开具了红字（负输出）的增值税专用发票，同时开具了符合标准的（蓝字）增值税专用发票交给文涛智能制造有限公司。

此时，文涛智能制造有限公司应使用与《信息表》一起取得的红字增值税专用发票作为记账凭证。同时，本期从建筑装饰公司A取得的符合规范的增值税专用发票，将通过增值税发票综合服务平台进行确认，并按当期增值税扣除。这样，从10月份起先转出进项税额10万元，同时再计入进项税额10万元。当期转出的进项税额与增加的进项税额相互抵销。这不会影响当期应纳税额的计算。

对于企业所得税，笔者认为在这种情况下不能进行调整。涉及增值税专用发票（或倍数）的项目（商品名称或应税劳务、服务）、金额、税额等未发生变更，但发票备注栏相关内容未填写的或填写不规范【如提供建筑劳务开具的发票应在备注栏注明建筑劳务发生地县（市、区）名称及工程名称；租赁房产开具的发票应在备注栏中注明房产的详细地址等]，现改为发票符合规定的，不会对当期成本费用产生实质性影响过去将此发票或多张发票用作税前扣除凭证时。因此，不需要调整当期应纳税所得额，自然也就不会涉及企业所得税。

上述方法可行吗？读者对于这个问题的处理有何看法？欢迎留言讨论